Любой бухгалтер знает о необходимости формирования учетной политики организации для каждого предприятия. Не менее важной является настройка учетной политики и в программе 1С Бухгалтерия. От того как мы настроим этот регистр, как и какие галочки поставим, зависит правильность работы в программе. Неправильно установленный флажок может привести к серьезным ошибкам в информационной базе, к неправильному ведению как бухгалтерского, так и налогового учета в программе и как следствие неверное заполнение отчетов и деклараций.

Залог успешной работы в программе – это правильная настройка учетной политики и сегодня я расскажу вам о каждом пункте этого регистра программы.

1. Настройка учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Обращаю ваше внимание, что с 44 релиза в программе 1С:Бухгалтерия 8 версии 3 изменилась настройка учетной политики организации. Теперь нам надо заполнить два разных регистра сведений. Сначала настраиваются правила бухгалтерского учета, а потом налоги и отчеты.

Перейти в настройки учетной политики для БУ можно двумя способами.

Первый – это в разделе «Главное»

В этом случае откроется окно настройки учетной политики для организации, установленной в информационной базе в качестве основной. По необходимости организацию, для которой настраивается учетная политика можно поменять, выбрав необходимую в списке.

В текущем окне открываем «Историю изменений»

В открывшемся окне, используя кнопку «Создать» формируется учетная политика выбранной организации на следующий год.

Второй способ открыть учетную политику в программе 1С Бухгалтерия 3.0 из карточки организации:

В результате мы также попадем в историю изменения данного регистра сведений по текущей организации:

Итак, давайте сформируем новую учетную политику на 2017 год.

Сначала нам необходимо выбрать способ по которому будут списываться в учете МПЗ: по средней или по ФИФО:

Дальше устанавливается способ, по которому в программе будут учитываться товары в рознице: по стоимости приобретения или по продажной стоимости. Если вы хотите видеть на 42 счете торговую наценку, то способ учета товаров нужно выбрать по продажной стоимости. Однако, напомню, что в налоговом учете для расчета налога на прибыль прямые расходы определяются только по стоимости приобретения товаров.

В следующем блоке указываем счет учета затрат, который будет по умолчанию подставляться в документ «Требование – накладная», а также отмечаем флажками осуществляет ли наша организация выпуск продукции и выполнение работ, оказание услуг заказчикам.

При установке второго флажка становится доступным поле выбора способа списания затрат.

При выборе способа «Без учета выручки» 20 счет будет в конце месяца закрываться в любом случае, независимо от того, отражена ли в этом периоде выручка или нет.

Способ списания «С учетом всей выручки» позволяет закрыть затраты 20 счета только по тем номенклатурным группам, по которым в данном месяце отражена выручка.

Если выбрать третий способ списания затрат «С учетом выручки только по производственным услугам», то 20 счет будет закрываться только по тем услугам, которые отражены документом «Оказание производственных услуг».

Если установлен хотя бы один из двух флажков «Выпуск продукции» или «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам», то становится доступной настройка методов распределения косвенных расходов.

Сначала определимся со списанием общехозяйственных расходов. Если мы выберем включение общехозяйственных расходов в себестоимость продаж (так называемый директ-костинг), то 26 счет будет закрываться в конце месяца на счет 90.08, т.е. управленческие расходы.

Если же нам необходимо включать затраты на 26 счете в себестоимость продукции, то в этом случае необходимо определить метод распределения этих затрат.

Обязательно заполняем период, с которого будут приняты наши изменения и организацию.

Если счет затрат не указан, то этот метод распределения будет по умолчанию применяться и к 26 и к 25 счету.

Далее обязательно нужно указать базу распределения. Она определяется в зависимости от специфики работы организации. Имеет смысл выбрать в качестве базы распределения те затраты, которые гарантированно будут каждый месяц, например при выпуске продукции – «Объем выпуска», а при оказании услуг основными затратами является «Оплата труда».

Следующий блок настроек имеет отношение к производственным предприятиям.

Установка флажка «Учитываются отклонения от плановой себестоимости» означает, что в организации учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости и формируется проводкой Д-т 43 и К-т 40, а затем при закрытии месяца программа рассчитает фактическую себестоимость и сделает корректировку выпущенной продукции.

Следующие два флажка имеет смысл устанавливать в том случае, если выпуск продукции на нашем предприятии является сложным технологическим процессом, который состоит из отдельных фаз, так называемых переделов. И каждый передел завершается выпуском промежуточной или окончательной продукции. В этом случае имеет смысл рассчитывать себестоимость полуфабрикатов, готовой продукции и оказанных услуг с учетом последовательности нашего производства. Если организация оказывает услуги собственным подразделениям, то в программе также есть возможность настроить встречный выпуск.

Рассмотрим еще один блок настроек.

Установив флажок «Используется счет 57 «Переводы в пути» при перемещении денежных средств» мы получаем возможность отражать операции по снятию и внесению наличных денежных средств и использованием 57 счета. Имеет смысл устанавливать эту настройку, если перевод денежных средств происходит в течение нескольких дней. Например, так бывает при расчетах платежными картами.

Если организация формирует резервы по сомнительным долгам, то для их автоматического начисления в бухгалтерском учете надо установить соответствующий флажок настройки.

Если ваша организация ведет учет постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств, то вам необходимо установить флажок «Применяется ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации». Не применять ПБУ 18/02 могут субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации.

2. Настройка учетной политики для целей НУ для организации на ОСН.

После того как мы сформировали учетную политику для целей бухгалтерского учета перейдем к настройке налогового учета в программе. Это также можно сделать двумя способами.

Первый, здесь же в настройках учетной политики для БУ:

Второй, в разделе «Главное»

В открывшемся окне мы выбираем систему налогообложения.

В зависимости от выбранной системы у нас меняется состав настроек в левой части окна. В случае ОСН слева появляются настройки «Налог на прибыль», «НДС». Настройки «Налог на имущество», «НДФЛ» и «Страховые взносы» являются общими для любой системы налогообложения.

Для ОСН налогообложения переходим на закладку «Налог на прибыль».

Здесь указываются ставки налога на прибыль, а также метод начисления амортизации. При выборе нелинейного метода надо помнить, что этот метод применяется только для ОС с 1 по 7 амортизационную группу.

Кроме этого есть возможность настроить способ погашения спецодежды и спецоснастки: единовременно или установить срок использования при передаче в эксплуатацию.

Следующая настройка «Перечень прямых расходов» является своего рода «разделителем» прямых и косвенных расходов. То, что мы перечислим в этом регистре, те расходы и будут отражаться в декларации на прибыль как прямые.

При первичном заполнении этого регистра программа предложит заполнить прямые расходы в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Список расходов, который в результате получился, можно отредактировать, дополнив или убрав какие то позиции.

Перейдем к следующей настройке. Здесь указываются номенклатурные группы, которые, выручка по которым в декларации по налогу на прибыль отражается как выручка от реализации товаров и услуг собственного производства.

Ну и последняя настройка на этой вкладке-порядок уплаты авансовых платежей: ежеквартальный или ежемесячный в зависимости от прибыли.

Следующие настройки касаются НДС: освобождение от уплаты НДС, настройка раздельного учета и порядок выставления счетов-фактур на аванс.

Далее переходим к настройкам налога на имущество. Здесь указываются ставки налога на имущество, имеющиеся налоговые льготы. При наличии объектов с особым порядком налогообложения, т.е. отличным от установленного в целом для организации, необходимо заполнить соответствующий регистр.

На этой же закладке настраивается срок уплаты налога и авансовые платежи по налогу на имущество. При настройке авансовых платежей при закрытии месяца появляется регламентная операция «Расчет налога на имущество». Кроме этого отдельно прописываются способы отражения расходов по налогу на имущество.

Еще одна закладка – НДФЛ. Здесь мы указываем, как наша организация будет применять стандартные вычеты – нарастающим итогом или в течение месячного дохода работника.

Последняя обязательная настройка, это страховые взносы. Здесь же указываем, работают ли в организации фармацевты, шахтеры, работники с вредными и тяжелыми условиями труда.

Кроме перечисленных обязательных для предприятий на ОСН настроек по гиперссылке «Все налоги и взносы» можно открыть еще дополнительные настройки, например транспортный налог, земельный. А также можно установить в программе напоминания об уплате, например, косвенных налогов или о наступлении сроков сдачи статистических отчетов.

3. Настройка учетной политики для целей НУ для организации на УСН.

Давайте теперь рассмотрим настройки учетной политики для организации на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»

Сначала устанавливаем систему налогообложения. Отмечаем, является ли наша организация плательщиком ЕНВД, должна ли уплачивать торговый сбор и дату перехода на УСН.

На закладке УСН находятся очень важные настройки, касающиеся порядка признания расходов.

Флажками отмечены те операции, которые необходимо сделать в программе для попадания соответствующих расходов в КУДиР. Например, расходы на приобретенные товары попадут в графе 7 книги учета доходов и расходов, если в программе товар оприходован, оплачен поставщику и продан. Можно еще установить дополнительный флажок «Получение дохода», тогда расходы на товар попадут в КУДиР при наличии в программе четырех операций: поступление товара, оплата поставщику, продажа покупателю и поступление оплаты от покупателя.

В настройках ЕНВД необходимо указать виды деятельности, по которым организация обязана уплачивать ЕНВД. При этом программа 1С Бухгалтерия 8.3 тут же подскажет нам величину налога за квартал.

Настройки НДФЛ и Страховых взносов для УСН не отличаются от настроек этих параметров рассмотренных для предприятий, применяющих общую систему налогообложения.

4. Печать учетной политики в программе 1С:Бухгалтерия 8.

После того, как мы настроили учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету, мы можем их распечатать не выходя из программы. Также можно распечатать приказ об учетной политике, рабочий план счетов, формы первичных документов и перечень бухгалтерских и налоговых регистров. Для печати всех этих документов перейдем в настройки учетной политики

Здесь, рядом с окошком выбора организации есть заветная кнопка: «Печать», нажав на которую мы можем выбрать нужный нам документ.

Состав разделов печатной формы зависит от настроек, сделанных в программе. Любую печатную форму можно вывести на печать, отредактировать, сохранить и отправить по почте.

Таким образом, для небольшого предприятия очень просто решить задачу формирования и печати учетной политики, если вы работаете в программе 1С Бухгалтерия 8.3.

Преимущество этого способа заключается в том, что вы используете не общий шаблон их интернета, а формулировки, наиболее точно подходящие под вашу организацию, а распечатанная учетная политика соответствует настройкам в программе.

Работайте в 1с с удовольствием и пользуйтесь всеми возможностями программы.

Вы можете задать вопросы в наших группах в соцсетях.

Издательство ООО "1С-Паблишинг" (ISBN 978-5-9677-2689-7), стр. 418, формат 60х90 1/8 (А4).

Серия "1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг. Учебные материалы"

Книга представляет интерес для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые ведут или планируют вести учет по упрощенной системе налогообложения с применением редакции 3.0 «1С:Бухгалтерия 8» или «1С:Упрощенка 8» (http://v8.1c.ru/usn/).

В книге уделено внимание вопросам выбора объекта налогообложения, даны подробные рекомендации по учету доходов и расходов, в том числе при совмещении УСН, ЕНВД и/или ПСН, и по многим другим ситуациям, которые возникают в практической работе бухгалтера и специалиста по внедрению.

Все актуальные вопросы законодательства подкреплены конкретными практическими примерами в программе «1С:Бухгалтерия 8» и подробно изложены и проиллюстрированы с применением интерфейса «Такси».

Книга дополняет, но не заменяет штатную документацию к программному продукту, входящую в комплект поставки, и позволяет более эффективно использовать возможности программы.

Со всеми рассмотренными в книге примерами ведения учета по УСН, а также методикой перехода на УСН, можно ознакомиться с помощью учебных баз конфигурации «Бухгалтерия предприятия» (версия 3.0.49). Базы могут работать под управлением платформы «1С:Предприятие 8» версии не ниже 8.3.9.1818, в том числе с ее учебной версией. Базы и учебная версия платформы «1С:Предприятие 8.3» размещены на прилагаемом к книге диске.

Книга предназначена для бухгалтеров, консультантов, студентов и преподавателей, а также для претендентов на получение сертификатов «1С:Профессионал», «1С:Специалист-консультант» по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8».

КНИГУ МОЖНО ПРИОБРЕСТИ У ПАРТНЕРОВ ФИРМЫ «1С» ИЛИ В ОТДЕЛЕ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ: МОСКВА, СЕЛЕЗНЕВСКАЯ, 21

Расходы, признание которых определяется настройками в «1С:Бухгалтерии 8»

Есть группа расходов, признание которых определяется дополнительными условиями. Настройка этих условий производится в форме «Главное > Настройки > Налоги и отчеты > УСН > Порядок признания расходов » (см. рисунок 1).

Окруженные рамкой условия обязательны для признания соответствующего расхода. Они четко определены законодательством, и отключить их невозможно. Включение остальных условий остается на усмотрение налогоплательщика.

Обратим внимание на то, что условия поступления и оплаты обязательны для любых расходов. Эти условия являются прямым следствием требования п. 2 ст. 346.17 НК РФ , в котором установлено следующее.

Расходы признаются в налоговом учете того отчетного или налогового периода, когда будут выполнены все условия, указанные в форме «Порядок признания расходов». Для их правильного учета важно помнить, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ признаются не все расходы, а только те, которые экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Порядок признания расходов устанавливается для следующих групп расходов:

• материальные расходы;
• расходы на приобретения товаров;
• входящий НДС;
• дополнительные расходы, включаемые в себестоимость;
• таможенные платежи;

Рассмотрим их подробнее.

Материальные расходы

Материальные расходы – это отдельный вид расхода. Согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ упрощенцы с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» могут уменьшить полученные доходы на сумму материальных расходов. Для корректного учета необходимо ответить на следующие вопросы:

• Что такое материальные расходы?
• Как подсчитать сумму материальных расходов?
• В каком порядке принимаются материальные расходы?

Что такое материальные расходы?

Состав материальных расходов в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» не определен. Но в абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК установлено, что состав материальных расходов определяется так же, как и при исчислении налога на прибыль, то есть в соответствии со ст. 254 НК . Состав материальных расходов закрыт, и для наглядности их можно распределить по следующим группам:

• Сырье и материалы . Материальные расходы этой группы в бухгалтерском учете учитываются на субсчетах счета 10 «Материалы».
• Комплектующие и полуфабрикаты . Материальные расходы этой группы в бухгалтерском учете учитываются на субсчетах счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
• Работы и услуги производственного характера . Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, и/или структурными (собственными) подразделениями. К работам (услугам) производственного характера также относятся и транспортные услуги.
• Расходы на содержание и эксплуатацию ОС . Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Иногда, ошибочно, под материальными расходами понимают только расходы на материальные ресурсы, например, на сырье и материалы. На самом деле это более широкое понятие.

Поэтому при заключении договоров со сторонними организациями очень важно дать им правильное наименование. Например, в письме ФНС России от 16.08.2013 № АС-4-3/14960@ была рассмотрена следующая ситуация.

Организация оказывает услуги массажа. Для этой цели она заключила договор на привлечение квалифицированных специалистов из другой фирмы.

ФНС России разъясняет, что затраты на привлечение персонала нельзя признать в налоговом учете. Причина в том, что в перечне допустимых расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) не предусмотрены расходы на привлечение персонала работников сторонних организаций.

Но никто не запрещает этот договор переквалифицировать, как договор на оказание сторонней организацией производственных услуг. В этом случае затраты по этому договору приобретают статус материальных расходов. И их можно будет признать в налоговом учете.

В каком порядке принимаются материальные расходы

Условия признания материальных расходов настраиваются в одноименном подразделе «Материальные расходы» (см. рисунок 2).

Первые два условия являются обязательными:

• Поступление материалов;
• Оплата материалов поставщику.

Изменить их невозможно. Они однозначно прописаны в НК РФ. Условие «Передача материалов в производство » было обязательным до 31 декабря 2008 года. С января 2009 года действует новая редакция НК РФ. И согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы, в том числе и расходы на сырье и материалы, можно учитывать сразу после оплаты, не дожидаясь их передачи в производство.

Условия поступления материалов и их оплаты

Условия поступления и оплаты материальных расходов – это обязательные условия, отменить их нельзя. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ , материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Первый вывод из этого пункта очевиден: задолженность перед поставщиком возникает, если оплате предшествовала операция поступления материалов. А, если, наоборот, наша организация сначала сделала предоплату в счет будущей поставки материалов? Является ли предоплата достаточным условием для признания этой затраты в составе расходов? - Нет. Еще раз внимательно прочитаем данное положение: «… материальные расходы … учитываются в момент погашения задолженности». Очевидно, что «момент погашения задолженности» наступает тогда, когда никто никому не должен. То есть имеет место и оплата и поступление в равных суммах. Иными словами, это тот момент, когда происходит взаимное прекращение обязательств.

Именно по этой причине первые два условия «Поступление материалов » и «Оплата материалов поставщику » в учетной политике не доступны для редактирования. Наступления этих событий для признания материального расхода являются обязательными.

Для регистрации условия «Поступление материалов» в зависимости от типа хозяйственной операции могут использоваться следующие документы:

• Документ «Поступление (акт, накладная)» . Позволяет отразить поступление материалов, сырья, полуфабрикатов, а также работ (услуг). Подчеркнем, что здесь имеются в виду услуги производственного характера.
• Документ «Авансовый отчет» . Позволяет отразить поступление материалов, сырья, полуфабрикатов через подотчетное лицо.
• Документ «Отчет производства за смену» . Позволяет отразить оказание услуг собственным производственным подразделениям.
• Документ «Поступление из переработки» . Позволяет отразить операции по переработке сырья и выпуска продукции (полуфабрикатов) силами сторонней организации.

В табличной части документов поступления графа «Расходы (НУ)» может принимать одно из следующих значений:

• Принимаются . Это значение устанавливается по умолчанию. В подавляющем большинстве типичных расходов они удовлетворяют требованиям ст. 346.16 НК РФ .
• Не принимаются . Это значение предназначено для тех расходов, которые не удовлетворяют требованиям ст. 346.16 НК РФ или п. 1 ст. 252 НК РФ (не обоснованы, документально не подтверждены или направлены не на получения дохода).

Для наглядности приведем два примера не принимаемых в целях налогообложения материальных расходов:

• Предприниматель (владелец фирмы на УСН) для строительства загородного дома купил стройматериалы. Типичный вид материальных затрат. К тому же он входит в закрытый перечень расходов. Однако он не является экономически обоснованным, так как не предназначен для извлечения прибыли. Это личные затраты предпринимателя.
• Организация (УСН) безвозмездно передала другой организации офисную мебель. Данный вид расхода указан в п. 16 ст. 270 НК РФ , как не принимаемый к расходу в целях налогового учета.

Условие передачи материалов в производство

Относительно условия «Передача материалов в производство» надо иметь в виду следующее. До 31 декабря 2008 года существовала норма (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), согласно которой третьим обязательным условием признания материальных расходов, было условие передачи их в производство.

С 1 января 2009 года оно исключено Федеральным законом № 155-ФЗ от 22.07.2008 из подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Это подтверждает письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-11-11/366 и Письмо Минфина РФ от 27.10.2010 № 03-11-11/284 . В них разъясняется, что стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов включается в расходы при УСН на дату их оплаты поставщику. Тем не менее, в программе флаг «Передача материалов в производство» остался. Зачем?

• во-первых , это необходимо для поддержки хозяйственных операций прошлых периодов;
• во-вторых , организация может самостоятельно расширить условия признания материальных расходов данным условием.

Стоит ли организации обременять себя дополнительными условиями? В некоторых случаях это целесообразно. Например, организация время от времени продает излишки материалов. В этом случае установка флага «Передача материалов в производство» поможет автоматически избежать признания расхода в части проданных материалов.

Рассмотрим, эту ситуацию подробнее

Для признания материальных расходов организация в настройках учетной политики ограничилась только обязательными условиями. Флаг «Передача материалов в производство» снят. В результате после поступления и оплаты материалов программа затраты на их приобретение автоматически признает расходами.

Спустя какое-то время, например, в следующем налоговом периоде организация продает излишки этих материалов. Но в момент продажи материалов они превращаются в товары. А для товаров, как мы увидим ниже, есть еще одно обязательное условие: они должны быть еще и проданы. При этом если покупатель сразу же оплатил эти товары, то все нормально.

А, если для товаров установлено дополнительное условие «Получение дохода (оплаты от покупателя)», то возникает конфликтная ситуация, которую придется исправлять:

• во-первых , материалы, расходы на которые были приняты в налоговом учете, в одном налоговом периоде превращены в товары в другом налоговом периоде. Следовательно, организация не имела права признать в расходах стоимость проданных товаров, пока за них не получит оплату. Это означает, что необходимо восстановить налоговую базу путем добавления в нее затрат, которые были ранее признаны расходами.
• во-вторых , так как за прошедший налоговый период неправильно была определена налоговая база и соответственно неправильно рассчитана и уплачена сумма налога, то необходимо доначислить пени.

Если был бы установлен флаг «Передача материалов в производство», то организация избежала бы подобных неприятностей. Передача материалов в производство оформляется следующими документами:

• Документ «Требование накладная». Предназначен для отражения передачи материалов и полуфабрикатов в производство. Этим же документом материалы можно списывать и на собственные нужды. Например, на общехозяйственные расходы или на расходы на продажу.
• Документ «Передача материалов в эксплуатацию» . Предназначен для отражения передачи в производство инструментов, спецодежды и спецоснастки.

Расходы на приобретение товаров

Условия признания расходов на приобретение товаров настраиваются в одноименном подразделе «Расходы на приобретение товаров» (см. рисунок 3).

С точки зрения бухгалтерского учета (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») товары являются частью МПЗ. Тем не менее, в налоговом учете по УСН условия признания расходов на их приобретение несколько различаются. Из выше приведенного рисунка 3 видно, что это следующие условия:

• Поступление товаров;
• Оплата товаров поставщику;
• Реализация товаров;
• Получение дохода (оплаты от покупателя). На усмотрение бухгалтера.

Условия поступления и оплаты товаров отражают норму п. 2 ст. 346.17 НК РФ . И так же, как для материальных расходов в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы входящего НДС по товарам, лицами, не являющимися плательщиками НДС, учитываются в их стоимости. В то же время входящий НДС рассматривается, как отдельный вид расхода, см. раздел книги «6.3. Расходы на входящий НДС» на стр. 85.

Подробнее рассмотрим обязательное условие «Реализация товаров» и не обязательное «Получение дохода (оплаты от покупателя)».

Условие «Реализация товаров»

Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются расходами по мере их реализации, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . При этом в расходы на приобретение товаров включаются и расходы, связанные с их приобретением и реализацией. Это расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Правда, есть одна тонкость. Согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров признаются за вычетом НДС. Далее увидим, что уплаченный поставщику НДС, является отдельным, самостоятельным видом расхода.

Условие «Получение дохода (оплаты от покупателя)»

Условие «Получение дохода (оплаты от покупателя)» не является обязательным. Оно отсутствует в НК РФ. Однако у Минфина на этот счет было свое мнение, см. письмо Минфина России от 29.10.2010 № 03-11-09/95 . Объяснял он его так. Поскольку датой получения доходов от реализации товаров признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, то моментом реализации товаров следует считать день поступления денежных средств за реализованные товары.

Однако в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2010 № 808/10 указано иное решение. А именно, расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Минфин согласился с данным решением суда. Таким образом, на сегодня принимать или не принимать условие «Получение дохода (оплаты от покупателя)» решает пользователь.

Условия реализации товаров, то есть записи в регистр накопления «Расходы при УСН», регистрируется следующими документами:

• «Реализация (акт, накладная)»;
• «Реализация отгруженных товаров»;
• «Отчет о розничных продажах»;
• «Отчет комиссионера (агента) о продажах»;
• «Корректировка долга»;
• «Корректировка реализации»;
• «Возврат товаров от покупателя».

Расходы на входящий НДС

Условия признания расходов на оплату входящего НДС настраиваются в одноименном подразделе «Входящий НДС» (см. рисунок 4).

Уплаченный поставщику НДС – это тоже самостоятельный вид расхода. Из выше приведенного рисунка 19 видно, что для его признания предусмотрены следующие условия:

• НДС предъявлен поставщиком;
• НДС уплачен поставщику;
• Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам). Необязательное условие.

Что значит «НДС предъявлен поставщиком»? Считается, что НДС предъявлен покупателю, если поставщик выставил ему счет-фактуру с указанной суммой НДС. Покупатель факт предъявления ему поставщиком НДС должен как-то отразить в информационной базе. Счет-фактура поставщика не является самостоятельным документом. Он всегда сопровождает документ поставки.

Поэтому покупатель, чтобы отразить предъявленный ему НДС, просто регистрирует документ поступления. Другими словами, в момент регистрации поступления каких-то активов (товары, материалы, услуги и т.д.) одновременно регистрируется факт предъявления поставщиком НДС путем «оприходования НДС».

Условие «НДС уплачен поставщику» тоже является обязательным. Это следует из нормы п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Оплата материальных ценностей осуществляется одновременно с оплатой входящего НДС, даже, если производится предварительная оплата. Поэтому условие «НДС уплачен поставщику» выполняется в момент оплаты приобретенных покупателем материальных ценностей.

Третье условие - «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам) », судя по его наименованию, относится только к товарам (работам, услугам). Так ли это? А, что делать с входящим НДС по материальным расходам, по приобретенным объектам ОС и НМА? Попробуем разобраться.

Входящий НДС по товарам

Входящий НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указан, как один из видов расходов, который можно признать в налоговом учете по УСН. Однако налоговый кодекс в явном виде не содержит каких-то особых условий признания входящего НДС расходом. Это означает, что с точки зрения НК РФ существует два обязательных условия приз­нания:

• НДС предъявлен поставщиком;
• НДС уплачен поставщику.

Но с этим не согласен Минфин РФ. В письме Минфина РФ от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128 приводится следующее разъяснение. В упомянутом выше подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ регламентируется, что входящий НДС по товарам (работам, услугам) включается в состав расходов в соответствии со ст. 347 НК РФ. В то же время в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ , установлено, что расходы на товары налогоплательщик вправе признать по мере их реализации. На основании этого Минфин приходит к следующему заключению.

Безотносительно к мнению Минфина есть обстоятельства, когда целесообразно включить условие «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)».

Представим себе такую ситуацию. Для признания расходов на товары в разделе «Порядок признания расходов (УСН)» для подраздела «Расходы на приобретение товаров» установлены первые три условия:

• Поступление товаров;
• Оплата товаров поставщику;
• Реализация товаров.

В тоже время флаг «Получение дохода (оплаты от покупателя)» снят. Одновременно в подразделе «Входящий НДС» установлены флаги:

• НДС предъявлен поставщиком;
• НДС уплачен поставщику,

но снят флаг «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)».

В конце 4-го квартала текущего года товары проданы. В результате расходы на их приобретение автоматически были признаны в налоговом учете. В начале нового года покупатель вернул бракованный товар. Полагаем, что заменить его нечем и продавец возвратил деньги покупателю.

В результате за предыдущий налоговый период расходы по УСН неправомерно оказались завышенными на учетную стоимость товаров и на сумму входящего НДС. В подобной ситуации налогоплательщик обязан восстановить налогооблагаемую базу, доплатить налог и, может быть, уплатить пени.

Входящий НДС по материальным расходам

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Это означает, что в соответствии с нормой подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ (Глава 21 «Налог на добавленную стоимость») они должны учитывать входящий НДС в стоимости приобретенных ценностей. В тоже время согласно п. 2 ст. 254 НК РФ , на который есть ссылка в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ , расходы на МПЗ должны приниматься в УСН без учета НДС.

Возникает вопрос, что делать с входящим НДС? Можно ли его учесть в расходах в связи с применением УСН? Часто, отвечая на этот вопрос, в методических статьях предлагают суммы входящего НДС по оплаченным материальным затратам включать в состав расходов. При этом ссылаются на подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Такая ссылка представляется странной и не убедительной. Во-первых, в этой норме говорится не вообще о материальных затратах, а конкретно о товарах (работах и услугах). Во-вторых, с точки зрения бухгалтерского учета (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») товары действительно являются частью МПЗ. Но речь идет не о бухгалтерском учете, а о налоговом учете. А в налоговом учете ст. 254 НК РФ не содержит товаров, как неких ценностей, приобретаемых для последующей продажи.

Входящий НДС по материалам, товарам (работам, услугам) в отчете КУДиР отражается отдельной строкой

Мы убедились, что входящий НДС по материальным расходам и расходам на товары является самостоятельным видом расхода. Из этого следует, что в отчете КУДиР он должен отражаться отдельной строкой. В этом нас убеждает и разъяснение, данное в письме Минфина РФ от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 .

Входящий НДС по объектам ОС и НМА

Что делать с входящим НДС по приобретенным объектам ОС и НМА? Ответ дан в подп. 3. п. 2. ст. 170 НК РФ . Лица, не являющиеся плательщиками НДС, предъявленный поставщиком ОС или НМА налог на добавленную стоимость, включают в первоначальную стоимость этих активов.

Таким образом, входящий НДС по объектам ОС и НМА не является самостоятельным видом расхода. Он будет учтен в расходах по налоговому учету в процессе признания расходов на приобретение объектов ОС и НМА.

С 1 октября 2014 года согласно подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик вправе не составлять счет-фактуру при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, при наличии письменного согласия между сторонами сделки.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Возникает вопрос: вправе ли упрощенцы признать в расходах входящий НДС, если поставщик не предъявил счет-фактуру.

В данном подразделе настраиваются условия признания дополнительных расходов, которые связаны с материальными расходами и расходами на приобретение товаров и, которые включаются в их себестоимость.

Первые два условия обязательные. Первое условие регистрируется документом «Поступление доп. расходов». Обычно его вводят на основании ранее проведенного документа поступления. Второе условие регистрируется документами погашения задолженности. Как правило, это документы «Списание с расчетного счета» или «Выдача наличных (РКО)».

В этом случае становится очевидным, что при установке этого флага дополнительные расходы будут признаны в налоговом учете по УСН, тогда, когда будут выполнены условия признания материальных расходов, а для товаров расходов на их приобретение. Действие условия «Списание запасов» подобно действию условия «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)» в подразделе «Входящий НДС».

Снят флаг «Списание запасов» . Если для признания дополнительных расходов на ТМЦ не требуется условия признания материальных расходов и/или расходов на приобретение товаров. Дополнительные расходы на ТМЦ принимаются при их поступлении и оплате.

Таможенные платежи Условия признания расходов на оплату таможенных платежей, настраиваются в одноименном подразделе «Таможенные платежи» (см. рисунок 6). Подраздел «Таможенные платежи», появился в программе, начиная с релиза 3.0.35. В нем определяются условия признания таможенных расходов, обусловленных ввозом товаров на таможенную территорию России. Первые два условия, как обычно обязательные. Изменить их невозможно. Третье условие «Товары списаны» означает, что расходы на таможенную очистку будут учтены в расходах на приобретение товаров по мере их списания (реализации). Действие условия «Товары списаны» подобно действию условия «Списание запасов» в подразделе «Дополнительные расходы, включаемые в себестоимость» и действию условия «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)» в подразделе «Входящий НДС». Напомним, что к таможенным платежам согласно ст. 70 ТК ТС относятся следующие пла­тежи: Ввозная таможенная пошлина; Вывозная таможенная пошлина; НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; Таможенные сборы. При покупке импортных товаров возникает вопрос: учитывается ли ввозной НДС и другие таможенные платежи в расходах по УСН. Обратимся к п. 2 ст. 346.16 НК РФ . В нем сказано, что расходы принимаются в порядке, предусмотренном в ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. В п. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы состоит из следующих компонент: Стоимость приобретения МПЗ без учета НДС и акцизов; Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое посредническим организациям; Ввозные таможенные пошлины и сборы. Как обычно, расходы на приобретение товаров подлежат включению в состав расходов после оплаты указанных товаров по мере их реализации, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Расходы на приобретение МПЗ, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату осуществления расходов,

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее УСН) необходимо формировать книгу учета доходов и расходов (далее КУДиР). Для автоматического формирование записей КУДиР в программе 1С:Управление производственным предприятием (1С:УПП) для начала необходимо настроить учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету.

На закладе «Общие» необходимо выбрать систему налогооблажения - Упрощенная. Далее переходим на закладку «УСН». Здесь необходимо выбрать объект налогообложения: Доходы или Доходы минус расходы, указать дату перехода на УСН, номер и дату уведомления о переходе на УСН.

При выборе объекта налогообложения «Доходы минус расходы» становится доступной закладка «Расходы УСН».

На данной закладке устанавливаются условия признания расходов, т.е. определяется какие события должны наступить для признания расходов в целях принятия к налоговому учету.

Для формирование записей Книги учета доходов и расходов в 1С:УПП используются следующие регистры:

Регистр накопления «Взаиморасчеты УСН» для контроля взаиморасчетов с контрагентами, подотчетными лицами, сотрудниками. Учет ведется с детализацией до документа расчета.

Регистр накопления «Расходы при УСН» для учета расходов. Расходы учитываются в разрезе видов расхода(номенклатура, услуги, доп.расходы, зарплата, налоги и т.д), элементов расхода (элементы справочника Номенклатура, Физические лица и т.д.), расчетных документов, партий,статусов оплаты, порядка отражения в НУ(Принимаются, Не принимаются, Распределяются) и т.д. Списание расходов производится по методу ФИФО.

Регистр накопления «Книга учетов доходов и расходов». В данном регистре хранятся записи КУДиР, из которых в дальнейшем формируется Книга учета доходов и расходов.

Сформировать Книгу учета доходов и расходов можно сформировав отчет «Книга учета доходов и расходов»(меню Отчеты-Бухгалтерский и налоговый учет)(отчет формируется по данным регистра накопления «Книга учетов доходов и расходов»).

Также для проверки правильности формирования КУДиР можно формировать отчет «Анализ состояния налогового учета по УСН»(отчет формируется по данным регистра накопления «Книга учетов доходов и расходов»).

В данном отчете все доходы и расходы разбиты на разделы. По каждому разделу доступна расшифровка. (расшифровка формируется по данным регистра накопления «Расходы при УСН».)

Рассмотрим подробнее некоторые из разделов.

Поступления от покупателей.

В данный раздел попадают данные о поступлениях денежных средств от покупателей, например документами «Платежное поручение входящее» с видом операции «Оплата от покупателя» или «Расходный кассовый ордер». Расшифровка данного раздела представлена ниже:

Товары и материалы .

В данный раздел попадают данные о расходах по виду учета «Номенклатура», для которых отражение в НУ при поступлении установлено «Принимаются».

По каждой номенклатуре также можно вывести расшифровку, в которой графически и по документам отражаются поступления, оплаты, списания и признание расходов.

Рассмотрим, каким образом попадают записи в Книгу учета доходов и расходов по номенклатуре. Для этого подробнее рассмотрим настройки учетной политики:

по умолчанию для попадания в расходы затрато приобретению товаров и материалов есть 2 обязательных условия:

1) Поступление товаров (материалов) - документы «Поступление товаров и услуг», «Авансовый отчет».

2) Оплата товаров (материалов) поставщику – «Платежное поручение исходящее», «Расходный кассовый ордер».

После выполнения этих 2 условий (наличия обоих документов) расходы на приобретение товара попадают в Книгу учета доходов и расходов.

Также в учетной политике можно выбрать еще 2 дополнительных условия:

Для материалов:

3) Передача материалов в производство - «Требование-накладная». При установке данного флага расходы по приобретению материалов считаются признанными только после проведения документа «Требование-накладная».

4) Выпуск продукции – документ «Отчет производства за смену».

Для товаров:

3) Реализация товаров – документ «Реализация товаров и услуг».

4) Получение дохода (оплаты от покупателя).

Услуги сторонних организаций

В данный раздел попадают данные об услугах. Для принятия к расходам необходимо выполнение 2 условий: отражение оказания услуги («Поступление товаров и услуг») и оплата поставщику.

В данном примере поступили услуги на сумму 200 000 руб., но оплачено поставщику 150 000 руб., поэтому Признаны расходы только на сумму 150 000 руб., а 50 000 руб. остались не признаны, соответственно они попадут в расходы только после следующей оплаты.

Дополнительные расходы на приобретение ТМЦ.

Для отражения доп.расходов в Книг учета доходов и расходов необходимо также рассмотреть настройки учетной политики:

Обязательными условиями для признания расходов являются поступление дополнительных расходов (документ «Поступление доп.расходов») и оплата поставщику.

Дополнительным условием является списание запасов, в данном случае доп.расходы попадут в Книгу учета доходов и расходов только после списания запасов(товаров или материалов) на себестоимость которых были отнесены доп.расходы.

Оплата труда.

В данном разделе отражаются расходы на оплату труда. Расшифровка данного раздела позволяет увидеть информацию в разрезе работников.

Отчет показывает начальный остаток, начисления (сумма начислений - НДФЛ), выплаты, конечный остаток, а также сумму принятую к расходам.

Для принятия к расходам затрат по оплате труда необходимо отражение начисления заработной платы («Отражение зарплаты в рег.учете»), где в колонке Отражение в НУ будет выбрано «Принимаются», а также должна быть отражена выплата заработной платы(«Платежное поручение исходящее» с видом операции «Перечисление заработной платы», «Расходный кассовый ордер» с видом операций на выплату заработной платы).

Налоги, взносы и НДФЛ

В данном разделе отражаются расходы по уплате налогов и взносов.

Для принятия к расходам также необходимо отразить факт начисления налогов («Отражение зарплаты в рег.учете» с видом Отражения в НУ «Принимаются») и уплата налогов(«Платежное поручение исходящее» с видом операции «Перечисление налогов»).

Прочие расходы

В данный раздел попадают все остальные виды расходов, например операции введенный документов «Расходный кассовый ордер» с видом операции «Прочий расход денежных средств», «Платежный ордер на списание денежных средств» для отражения операций услуг банка и другие.

Стоит отметить что в документах движения денежных средств (платежные поручения, кассовые ордера) для некоторых видов операции доступна кнопка КУДиР, что позволяет пользователю вручную определить содержание операции и суммы доходов либо расходов, в т.ч. принимаемые.

Также запись в Книгу учетов доходов и расходов можно занести вручную документом «Запись книги учета доходов и расходов (ручной счет)»

При использовании режима Расширенной аналитики учета затрат для формирования записей книги учета доходов и расходов необходимо запустить обработку «Восстановление последовательности НУ УСН». Необходимо выбрать организацию и установить дату актуализации, после чего нажать кнопку «Выполнить».

В заключении стоит отметить что для корректного формирования записей книги учета доходов и расходов необходимым условием является восстановленная последовательность проведения документов, т.к. часто документы вводят задним числом, поэтому в конце периода необходимо последовательно перепровести все документы.

Спасибо!

Продолжается отчетная кампания по итогам 2014 года. Как рассчитать налог, уплачиваемый при УСН, с учетом исчисленных авансовых платежей, и как выверить сальдо расчетов с бюджетом? Как перенести убыток на будущее? Как уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы? Как заполнить новую декларацию по УСН? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в очередной статье цикла, посвященного особенностям бухгалтерского и налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) при применении упрощенной системы налогообложения*.

Порядок уплаты налога и представления отчетности при УСН

Напоминаем, что согласно статье 346.19 НК РФ отчетными периодами по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения (УСН), признаются I квартал, полугодие и девять месяцев, а налоговым периодом - календарный год.

Для вновь созданных организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), изъявивших желание применять упрощенку, налоговым периодом будет являться период с даты постановки их на учет в налоговом органе до 31 декабря.

Для налогоплательщиков, перешедших с уплаты ЕНВД на УСН в течение календарного года, налоговым периодом будет являться период с даты начала применения упрощенной системы налогообложения до 31 декабря этого года (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, налогоплательщики должны уплатить сумму авансового платежа по налогу, а по окончании налогового периода - исчислить и уплатить налог (ст. 346.21 НК РФ), а также представить в налоговые органы декларацию по УСН (ст. 346.23 НК РФ) в следующие сроки:

• для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• для ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если налогоплательщик прекратил деятельность, переведенную на УСН, то декларацию он должен представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность.

Если же налогоплательщик утратил право на УСН, то декларацию он должен подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на этот спецрежим. В эти же сроки уплачивается налог.

За 2014 год ИП и организации на УСН должны отчитаться по новой форме декларации, утв. приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@.

В отличие от прежней формы декларации, которая включала два раздела, новая форма состоит из пяти разделов.

Такое различие обусловлено тем, что теперь налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» должны заполнять разделы 1.1 и 2.1 декларации, а налогоплательщики с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» - разделы 1.2 и 2.2 декларации.

Кроме того, новая форма дополнена разделом 3, в котором следует отражать сведения о целевом использовании имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) новая форма декларации по УСН доступна в едином рабочем месте 1С-Отчетность (раздел Отчеты ).

Для составления декларации по УСН в 1С-Отчетности предназначен регламентированный отчет с наименованием Декларация по УСН , открыть который можно из группы отчетов Налоговая отчетность (если выбрать группировку видов отчетов по категориям) или из группы отчетов ФНС (если выбрать группировку видов отчетов по получателям). Декларация, за исключением раздела 3, заполняется автоматически по данным налогового учета.

ИС 1С:ИТС

Подробнее о новой форме декларации по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе налогообложения, см. в справочнике «Отчетность по налогу, уплачиваемому при УСН» в разделе «Отчетность» - «УСН».

Налог при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Расчет авансовых платежей

Согласно пунктам 4 и 5 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики-упрощенцы, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, рассчитывают авансовые платежи, уплачиваемые в течение года за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года), следующим образом:

• определяется налоговая база - сумма доходов, уменьшенная на величину расходов (доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом);
• налоговая база умножается на ставку налога, установленную субъектом РФ (п. 2 ст. 346.20 НК РФ);
• полученная сумма авансового платежа уменьшается на сумму авансового платежа по налогу, исчисленного ранее за предыдущий отчетный период.

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) расчет авансового платежа по налогу, уплачиваемому при УСН, осуществляется в последнем месяце каждого отчетного периода регламентной операцией Расчет налога УСН . В результате выполнения этой регламентной операции формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 99.01.1 Кредит 68.12 - на сумму исчисленного налога к уплате (авансового платежа).

Расшифровку расчета можно посмотреть в одноименной справке-расчете.

Рассмотрим порядок исчисления авансовых платежей по налогу УСН на следующем примере.

Пример 1

ООО «Ромашка» применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», исчисляет налог по ставке 15 %. Рассчитанные нарастающим итогом доходы, расходы, налоговая база и авансовые платежи за отчетные периоды 2014 года приведены в следующей таблице: Отчетный период 2014 года Доходы (руб.) Расходы (руб.) Налоговая база (руб.) Сумма авансового платежа (руб.) I квартал Полугодие 9 месяцев

Исходя из условий примера, сумма авансового платежа к уплате составит:

• в I квартале - 13 636 руб.;
• во II квартале - 6 155 (19 791 - 13 636) руб.;
• в III квартале - 0 (19 136 - 19 791) руб.

Обращаем ваше внимание , что в бухгалтерском учете авансовые платежи, исчисленные в предыдущих отчетных периодах, не корректируются в сторону уменьшения (рис. 1).

Рис. 1. Исчисленные авансовые платежи по данным бухгалтерского учета

Налог, исчисленный в общем порядке, и минимальный налог

Минимальный налог - это обязательный минимальный размер налога, уплачиваемого при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Минимальный налог составляет 1 % от суммы доходов за налоговый период (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в тех случаях, когда сумма налога, исчисленного за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога или, когда по итогам года получен убыток, и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю. Таким образом, по окончании налогового периода, налог, подлежащий уплате за год, рассчитывается следующим образом:

• определяется сумма налога в общем порядке, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом;
• определяется сумма минимального налога;
• из сумм налога, исчисленного в общем порядке, и минимального налога выбирается наибольшая;
• выбранная наибольшая сумма налога уменьшается на суммы авансовых платежей по налогу, исчисленных ранее за предыдущие отчетные периоды.

Обращаем внимание , что подлежащий уплате минимальный налог и налог (авансовый платеж), исчисленный в общем порядке, уплачиваются на разные КБК. Чтобы зачесть уплаченные авансовые платежи в счет уплаты минимального налога, необходимо представить в налоговый орган соответствующее заявление не позднее, чем за 10 рабочих дней до последнего дня срока уплаты налога за год (письмо Минфина России от 21.09.2007 № 03-11-04/2/231, п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 78 НК РФ).

Образовавшуюся разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы в следующих налоговых периодах, в том числе эту разницу можно включить в сумму убытков, которые переносятся на будущее (п.п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ).

Необходимо иметь в виду, что разницу можно включить в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующего налогового периода, то есть по итогам года (письма Минфина России от 22.07.2008 № 03-11-04/2/111, ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@).

Пример 2

В программе регламентная операция Расчет налога УСН , которая выполняется в последнем месяце налогового периода (за декабрь 2014 года), рассчитает:

• налог, исчисленный в общем порядке: (621 000 - 373 535) х 15 % = 37 120 руб.;
• минимальный налог: 621 000 х 1 % = 6 210 руб.;
• налог, подлежащий уплате по результатам налогового периода: 37 120 - 19 791 = 17 329 руб.

Дебет 99.01.1 Кредит 68.12 - на сумму исчисленного налога (17 329 руб.).

В разделе 2.2 налоговой декларации по УСН налог, исчисленный в общем порядке, отразится в строке 273, а минимальный налог - в строке 280 (рис. 2):

Рис. 2. Раздел 2.2 налоговой декларации по УСН (Пример 2)

В строке 100 «Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период (календарный год)» раздела 1.2 декларации отразится сумма 18 434 руб. (рис. 3).

Рис. 3. Раздел 1.2 налоговой декларации по УСН (Пример 2)

Обратите внимание, что эта сумма не соответствует сумме проводки (17 329 руб.), которая сформировалась при расчете налога к уплате за год при выполнении регламентной операции за декабрь 2014 года. Это произошло именно потому, что в бухгалтерском учете начисленные авансовые платежи не корректировались в сторону уменьшения по результатам 9 месяцев. В декларации сумма уменьшения (1 105 руб.) указана в строке 080 «Сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее двадцать пятого октября отчетного года» раздела 1.2.

Сопоставим данные бухгалтерского и налогового учета: сумма исчисленного налога по декларации соответствует данным бухгалтерского учета, а конечное сальдо отражает реальную картину по задолженности в бюджет (рис. 4).

Рис. 4. Исчисленный налог к уплате по данным бухгалтерского учета

Рассмотрим теперь, как в программе отражается ситуация, когда сумма минимального налога превышает сумму налога, исчисленного в общем порядке.

Пример 3

Организация ООО «Ромашка» (УСН, «Доходы, уменьшенные на величину расходов») по итогам 2014 года признала доходы в сумме 386 000 руб. и расходы в сумме 373 535 руб., исчислила и уплатила в предыдущих отчетных периодах авансовые платежи в сумме 19 791 руб.

Регламентная операция Расчет налога УСН за декабрь 2014 года, рассчитает:

• налог, исчисленный в общем порядке: (386 000 - 373 535) х 15 % = 1 870 руб.;
• минимальный налог: 386 000 х 1 % = 3 860 руб.;
• налог, подлежащий уплате: 3 860 руб.

После проведения регламентной операции в регистр бухгалтерии будет внесена запись:

Дебет 99.01.1 Кредит 68.12 - на сумму исчисленного минимального налога (3 860 руб.).

Допустим, ООО «Ромашка» представила в ИФНС в положенный срок заявление о зачете уплаченных авансовых платежей в сумме 3 860 руб. в счет уплаты минимального налога. В таком случае уплачивать минимальный налог организации не придется.

В разделе 2.2 налоговой декларации по УСН налог, исчисленный в общем порядке, отразится в строке 273, а минимальный налог - в строке 280.

В строках 080 и 110 «Сумма авансового платежа к уменьшению...» раздела 1.2 декларации отразятся суммы 4 855 руб. и 11 076 руб. соответственно.

Таким образом, общая сумма переплаты в бюджет, согласно декларации, составляет 15 931 руб.

Поскольку в настоящее время в программе ранее начисленные авансы автоматически не корректируются, то данные бухгалтерского учета не будут соответствовать налоговому расчету (рис. 5).

Рис. 5. Исчисленный налог и сальдо расчетов с бюджетом по данным бухгалтерского учета до корректировки

Для того чтобы сформировать верное сальдо расчетов с бюджетом, необходимо сторнировать начисленные в предыдущих отчетных периодах авансовые платежи с помощью документа Операция, введенная вручную (раздел Операции ). Перед этим рекомендуется выполнить с налоговым органом сверку расчетов по налогу.

В документ Операция, введенная вручную необходимо внести следующую запись:

СТОРНО Дебет 99.01.1 Кредит 68.12 - на сумму начисленных авансовых платежей (19 791 руб.).

После проведения документа сумма исчисленного налога по декларации и сумма переплаты в бюджет будет соответствовать данным бухгалтерского учета (рис. 6).

Рис. 6. Исчисленный налог и сальдо расчетов с бюджетом по данным бухгалтерского учета после корректировки

Рассчитаем разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке:

3 860 - 1 870 = 1 990 руб.

Исчисленную разницу включим в расходы 2015 года. Для этого воспользуемся документом Регистрация суммы убытка УСН из раздела Операции (рис. 7).

Рис. 7. Включение в расходы 2015 года разницы между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке

Указанная разница отразится в строке 030 Раздела I Книги учета доходов и расходов (КУДиР) за 2015 год и уменьшит налоговую базу 2015 года.

Рассмотрим теперь, как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отражается ситуация, когда организацией получен убыток.

Пример 4

Организация ООО «Ромашка» (УСН, «Доходы, уменьшенные на величину расходов») по итогам 2014 года получила убыток (доходы в сумме 311 000 руб. и расходы в сумме 373 535 руб.). В предыдущие отчетные периоды были исчислены и уплачены авансовые платежи в сумме 19 791 руб.

Регламентная операция Расчет налога УСН за декабрь 2014 года, рассчитает минимальный налог: 311 000 х 1 % = 3 110 руб., который подлежит уплате по результатам налогового периода.

После проведения регламентной операции в регистр бухгалтерии будет внесена запись:

Дебет 99.01.1 Кредит 68.12 - на сумму исчисленного минимального налога (3 110 руб.).

Допустим, ООО «Ромашка» представила в ИФНС в положенный срок заявление о зачете уплаченных авансовых платежей в сумме 3 110 руб. в счет уплаты минимального налога.

В таком случае, уплачивать минимальный налог организации не придется.

В строке 253 «Сумма полученного убытка за истекший налоговый период» раздела 2.2 декларации отразится сумма убытка (62 535 руб.), а в строке 280 - сумма минимального налога - (3 110 руб.).

Общая сумма переплаты в бюджет, согласно строкам 080 и 110 раздела 1.2 декларации, составляет 16 681 руб.

Для того чтобы сумма исчисленного налога по декларации соответствовала данным бухгалтерского учета, необходимо вручную сторнировать начисленные в предыдущих отчетных периодах авансовые платежи, предварительно выполнив с налоговым органом сверку расчетов с бюджетом по налогу.

Полученный в 2014 году убыток в сумме 62 535 руб. можно перенести на будущее с помощью документа Регистрация суммы убытка УСН из раздела Операции (рис. 8).

Рис. 8. Перенос убытка 2014 года на будущее

Указанная сумма убытка отразится в строке 110 Раздела III Книги учета доходов и расходов (КУДиР) и уменьшит налоговую базу 2015 года.

ИС 1С:ИТС

Подробнее об особенностях определения налоговой базы по УСН при получения убытка см. в справочнике в разделе «Налоги и взносы».

Налог при УСН с объектом «доходы»

Уменьшение налога при УСН с объектом «доходы»

На первый взгляд, кажется, что исчислять авансовые платежи и налог, уплачиваемый в связи с применением УСН с объектом «доходы», проще:

• налоговая база в последующих отчетных и налоговом периодах не может уменьшаться, поэтому предполагается, что сторнировать ранее начисленные авансовые платежи не придется;
• не нужно рассчитывать минимальный налог и сравнивать его с налогом, исчисленным в общем порядке;
• не нужно переносить убытки на будущее и т. д.

При этом Налоговый кодекс позволяет уменьшать налог при УСН с объектом «доходы» на сумму расходов, указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ (страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС, пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя и т. д.). Обращаем ваше внимание, что, начиная с 2015 года, к суммам расходов, установленных пунктом 3.1, добавляются суммы торгового сбора*.

Примечание:
* О торговом сборе, который вводится с 2015 года, читайте в № 2 (февраль), стр. 4 «БУХ.1С» за 2015 год.

Налог можно уменьшить на сумму страховых взносов, даже если они начислены за прошлые периоды, а уплачены в текущем (письма Минфина России от 07.02.2014 № 03-11-11/5124, от 13.01.2014 № 03-11-11/252).

Признание суммы, на которую можно уменьшить налог, зависит от множества факторов:

• является ли налогоплательщик организацией или ИП;
• имеет ли ИП наемных работников;
• совмещает ли налогоплательщик УСН и другие спецрежимы и т. д.

Рассмотрим, как эти факторы влияют на уменьшение налога при УСН с объектом «доходы».

Для организаций сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Предприниматели, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе и выплаты по договорам гражданско-правового характера), уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на уплаченные за себя страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере, и ограничение в 50 процентов на них не распространяется (письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39228).

Что касается ИП, у которых есть наемные работники, то они уплачивают страховые взносы как за физических лиц, так и за самих себя (в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере). Такие ИП вправе уменьшить налог и на те, и на другие платежи по взносам, но сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (письма Минфина России от 30.05.2014 № 03-11-11/25910, от 05.05.2014 № 03-11-11/20974).

Причем, ограничение в 50 процентов действует в течение всего налогового периода, в котором производились выплаты физическим лицам (письмо Минфина России от 13.05.2013 № 03-11-11/158).

Напоминаем, что взносы в ПФР и ФФОМС за текущий год для ИП необходимо уплатить до 31 декабря текущего года (взносы в ПФР с величины дохода, превышающего 300 тыс. рублей, правомерно перечислить в срок не позднее 1 апреля следующего года). Взносы, можно уплатить единовременно в полной сумме либо перечислять частями в течение года.

Обратите внимание , что не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, из-за недостаточности суммы исчисленного налога (письмо Минфина России от 20.03.2014 № 03-11-11/12248).

Если налогоплательщик совмещает УСН и ЕНВД, и работники заняты в обоих видах деятельности, то расходы по уплате страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного личного страхования, которые произведены в отношении этих работников, распределяются между спецрежимами нарастающим итогом с начала года ежемесячно исходя из суммы доходов, полученных также нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121).

Предприниматель, совмещающий УСН с объектом «доходы» и ЕНВД, может уменьшить налог при УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, если он привлекает работников только для осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД (письмо ФНС России от 29.05.2013 № ЕД-4-3/9779@).

Индивидуальный предприниматель, совмещающий два специальных налоговых режима (ЕНВД и УСН) с объектом «доходы» и не имеющий наемных работников, вправе по своему усмотрению уменьшать сумму ЕНВД и сумму налога, уплачиваемого при УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (письма Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-09/57912, от 26.05.2014 № 03-11-11/24975).

Предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы» и имеющий наемных работников в обоих видах деятельности, имеет право уменьшить налог по УСН на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченных как за себя, так и за работников одновременно, но не более чем на 50 процентов (письма Минфина России от 08.05.2014 № 03-11-11/21931, от 27.01.2014 № 03-11-11/2826).

Если ИП, у которого нет работников, совмещает УСН с патентной системой налогообложения, то он вправе уменьшить налог (авансовый платеж по налогу) при УСН на всю сумму уплаченных за себя взносов в ПФР и ФФОМС, при этом уменьшение налога при ПСН нормами НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 10.02.2014 № 03-11-09/5130, письмо ФНС России от 05.03.2014 № БС-4-11/3607).

Уменьшение суммы налога на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя (за первые три дня) производится без уменьшения суммы пособия на сумму исчисленного с нее налога на доходы с физических лиц (письмо Минфина России от 11.04.2013 № 03-11-06/2/12039).

Теперь рассмотрим на конкретных примерах, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражается уменьшение суммы налога. Отметим, что программа умеет автоматически определять максимально допустимое уменьшение налога (50 % или 100 %) для ИП в зависимости от наличия выплат физическим лицам. Для этого предназначен признак Используется труд наемных работников , который устанавливается пользователем в форме элемента справочника Организации .

Пример 5

Организация ООО «Василек» (УСН, «Доходы») в I квартале 2014 года признала доходы в сумме 210 000 руб. и оплатила страховые взносы в сумме 24 160 руб.

Чтобы при выполнении регламентной операции Расчет налога УСН произошло уменьшение суммы налога, необходимо обеспечить заполнение раздела 4 КУДиР уплаченными суммами страховых взносов и других расходов, поименованных в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ.

Регистрация сумм произведенных расходов за отчетный (налоговый) период осуществляется посредством документа из раздела Операции . Документ необходимо записывать до расчета налога (авансового платежа).

Регламентная операция Расчет налога УСН за март 2014 года:

• рассчитает сумму налога: 210 000 х 6 % = 12 600 руб.;
• автоматически определит максимально допустимое уменьшение налога (50 %) и фактическое уменьшение налога, исходя из сумм уплаченных страховых взносов: 6 300 руб. (6 300 < 24 160);
• рассчитает сумму налога, который подлежит уплате по результатам I квартала 2014 года: 6 300 руб.

После проведения регламентной операции в регистр бухгалтерии будет внесена запись:

Дебет 99.01.1 Кредит 68.12 - на сумму исчисленного налога (6 300 руб.).

Пример 6

ИП Иванов И.И. применяет УСН с объектом «доходы», совмещает с ЕНВД и ПСН, не использует труд наемных работников. В 2014 году сумма доходов от деятельности, переведенной на УСН, составила 162 000 руб., в 4 квартале оплачены страховые взносы «за себя» в сумме 22 355 руб. В предыдущие отчетные периоды были исчислены и уплачены авансовые платежи по налогу УСН в сумме 7 500 руб.

Прежде чем выполнять регламентную операцию Расчет налога УСН необходимо зарегистрировать суммы произведенных расходов за 4 квартал при помощи документа Запись книги доходов и расходов УСН из раздела Операции .

Регламентная операция Расчет налога УСН за декабрь 2014 года:

• рассчитает сумму исчисленного налога: 162 000 х 6 % = 9 720 руб.;
• автоматически определит максимально допустимое уменьшение налога (100 %) и фактическое уменьшение налога, исходя из сумм уплаченных страховых взносов: 9 720 руб. (9 720 < 22 355);
• рассчитает сумму налога, который подлежит уплате по результатам 2014 года: 0 руб.

В разделе 2.1 налоговой декларации по УСН рассчитаются суммы налога (авансовых платежей) за каждый отчетный (налоговый) период. В строке 143 отразится сумма страховых взносов, уменьшающая налог за налоговый период - 9 720 руб. (рис. 9).

Рис. 9. Раздел 2.1 налоговой декларации по УСН (Пример 6)

В строках 020, 040 и 070 «Сумма авансового платежа к уплате по сроку...» раздела 1.1 отразятся суммы авансовых платежей к уплате за все отчетные периоды, а в строке 110 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период (календарный год)» раздела 1.1 декларации отразится сумма 7 500 руб.

В то же время, в бухгалтерском учете остаются начисленные авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды (поскольку взносы были оплачены только в 4 квартале, то авансовые платежи начислялись без уменьшения налога). Чтобы обеспечить сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, авансовые платежи необходимо вручную сторнировать.

ИС 1С:ИТС

Подробнее об отчетности по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе налогообложения, см. в справочнике «Упрощенная система налогообложения» в разделе «Отчетность».

Налог, уплачиваемый при УСН: что нового

Начиная с 2015 года, для упрощенцев Республики Крым и города федерального значения Севастополя Федеральным законом от 29.11.2014 № 379-ФЗ установлены пониженные ставки налога. Указанное изменение отражено в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) начиная с релиза 3.0.37.5. Теперь ставку налога УСН в учетной политике можно менять и для объекта налогообложения «доходы минус расходы» и для объекта «доходы». Указанная ставка учитывается при автоматическом расчете налога.

Еще одно изменение - «налоговые каникулы» для предпринимателей. Это налоговые льготы, предусмотренные для отдельных предпринимателей, применяющих УСН или патентную систему налогообложения. Новые положения предусмотрены Федеральным законом от 29.12.2014 № 477-ФЗ и дают право субъектам РФ устанавливать на два года налоговые ставки 0 % при применении УСН и ПСН для тех предпринимателей, которые зарегистрировались впервые после вступления в силу законов субъектов РФ и осуществляют деятельность в производственной, социальной и научной сфере. В указанных законах могут быть установлены ограничения на применение ставки 0 % по численности работников, предельному размеру доходов от реализации.

Действовать «налоговые каникулы» будут с 2015 года до начала 2021 года. Подробнее читайте в материале "Налоговые каникулы" для индивидуальных предпринимателей".

Если при формировании КУДиР в графу расходов у вас что-то не попало, а, казалось бы, должно, то вам стоит проверить соблюдение всей необходимой последовательности документов. Это значит, что 1С Бухгалтерия не запишет ваш расход в "расход" КУДиРа до тех пор, пока не будут выполнены все условия признания этих затрат. В статье ниже вкратце представлены основные случаи и примеры для них.

Момент признания расходов при УСН и настройки 1С

Скриншот настроек одной из версий 1С:Бухгалтерии 8.3, приведённый ниже, поможет вам разобраться с типичной "ошибкой" КУДиР.

сайт_

Из данного скриншота вы можете видеть, какие условия необходимы для признания расходов, уменьшающих базу по единому налогу. Настройки показаны для УСН с базой “доходы - расходы”, что, впрочем, и так должно быть понятно, поскольку при УСН 6% (база “доходы”) расходы на сумму уплачиваемого налога не влияют вовсе. Если в КУДиР у вас не попадают какие-то расходы, то проверьте, соблюдены ли все условия установленного порядка признания расходов этого типа в упрощённой системе налогообложения.

Стоит отметить, что прежде чем вести учёт, вам нужно было правильно настроить вашу 1С, поскольку это всего лишь программа и она сама не знает, что именно вы от неё хотите. Если окно настроек, приведённое выше (или аналогичное ему в другой версии 1С 8), вы видите впервые, то значит вы не потрудились произвести настройку 1С перед введением в базу данных ваших документов!

Тут была важная часть статьи, но без JavaScript её не видно!

Порядок признания расходов при УСН

В упрощёнке принят так называемый "кассовый метод" признания расходов. Это значит, что вы не увидите в книге учёта доходов и расходов ваши затраты до тех пор, пока они не будут вами оплачены.

Подробно вдаваться в законы я здесь не буду, поскольку нас интересует именно ведение учёта в 1С:Упрощёнке , а не теория бухгалтерского учёта. В связи с этим просто запомните самое важное (НЕОБХОДИМОЕ) условие признания расходов в УСН и, следовательно, их попадания в КУДиР:

Расходы отображаются в КУДиР, если:

они оплачены!

Кроме того, есть и исключения . Но прежде, чем рассмотреть эти особые случаи, всё-таки приведу полный список условий:

1. Расходы должны попадать в перечень, приведенный в ст. 346.16 НК РФ.
2. Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
3. Расходы должны быть оплачены.

Особый порядок признания при УСН для некоторых видов расходов

Учёт расходов для покупных товаров

Принять такие расходы для уменьшения базы по налогу вы сможете при одновременном(!) соблюдении следующих условий:

1. Оплатить их
2. Продать часть или все купленные товары

Как видите, расходы на товары принимаются только в части проданных товаров! Если же вы купили партию товара, но не продали, то такие расходы в КУДиР никогда не попадут. Сомневаетесь — смотрите самую первую картинку в статье (а лучше вообще скачайте её к себе на компьютер в качестве напоминания).

Принятие расходов на материалы производства

Если вы думаете, что необходимо списать материалы в производство , произвести выпуск продукции, а затем продать её, то вы ошибаетесь. Для по закупленным производственным материалам, их необходимо только оприходовать и оплатить. Таким образом, условия следующие:

1. Получить материалы от поставщика

Никаких требований-накладных, а также отчётов производства за смену тут формировать не нужно.

Условия учёта расходов на ОС в УСН 15

Во-первых, не забывайте, что к основным средствам с 2016 года относят только оборудование (а также земля, автотранспорт, здания и сооружения) стоимостью более 100 тысяч рублей. Это так, напоминание!

Для принятия расходов по основному средству в УСН необходимо выполнение следующих условий:

1. Основное средство должно быть оплачено
2. Необходимо ввести его в эксплуатацию

Про оприходование я тут не написал, но это и так понятно — вы не сможете принять к учёту то, что вообще ещё не получили.

Стоимость приобретённого основного средства вы должны учитывать в течение налогового периода (года) равными частями по отчётным периодам (то есть поквартально). Не забудьте, что начать учёт расходов на ОС вы сможете с того периода, в котором было выполнено последним одно из приведённых ниже условий:

• Оплата основного средства
• Ввод его в эксплуатацию

Подведём итоги

Таким образом, порядок признания расходов при УСН с базой "доходы минус расходы" определяется в первую очередь российскими законами. Исходя из этого, вы должны правильно настроить вашу копию 1С:Упрощёнки . Начинайте вести учёт (ввод текущих документов) только после того, как убедитесь в 100% правильных настройках программы. В противном случае вы неизбежно столкнётесь с ошибками при формировании КУДиР и не только.